Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость имеет существенное значение для доходной части федерального бюджета. Согласно федеральному закону от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» от НДС в 2004 г. планируются поступления в сумме 988 368 200 000,0 руб.. Остановимся на основных элементах налогообложения данного налога.
В силу ст. 143 НК РФ налогоплательщиками по НДС признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ. Принимая во внимание положение, имеющееся в ст. 11 НК РФ, следует учитывать, что отсутствие регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в том случае, если предпринимательская деятельность фактически осуществлялась, не является основанием для освобождения указанного физического лица от обязанностей по уплате НДС.
Вместе с тем ст. 145 НК РФ предусматривает случаи, когда физическое лицо — индивидуальный предприниматель или организация могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего Учета.
Право на подобное освобождение имеют не все налогоплательщики. Налоговый кодекс РФ устанавливает и некоторые ограничения. В частности, не могут претендовать на указанное выше освобождение организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары.
Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей, от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, которые были освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации не превышала установленного уровня. Если будет обнаружено превышение, то соответствующий субъект утрачивает право на освобождение и признается налогоплательщиком по НДС на общих основаниях.
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ, а также передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций и выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Кроме того, по существу самостоятельным объектом налогообложения по НДС признается также ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Исходя из определения объекта налогообложения по НДС, данного законодателем, можно сделать вывод, что не порождает обязательства по уплате данного налога, например, передача имущества в порядке оплаты уставного капитала вновь создаваемого юридического лица и т. д-.