Налог на добавленную стоимость
В зависимости от особенностей реализации товаров налоговая база определяется в соответствии со ст. 155—162 НК РФ. В частности, НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования, особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров, особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи, особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, особенности порядка определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и т. д.
Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в определенных случаях обязанность по определению налоговой базы лежит не на самом налогоплательщике, а на налоговых агентах. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации товаров, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров на территории РФ. При этом налоговая база определяется налоговыми агентами у иностранных лиц).
По общему правилу, закрепленному в ст. 163 НК РФ, налоговый период по НДС равняется одному календарному месяцу. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета НДС, не превышающими 1 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.
Важным этапом исчисления налога является определение подлежащей применению налоговой ставки. Статья 164 НК РФ предусматривает различные ставки НДС. Так, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при Реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждающих факт экспорта. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Если НК РФ не устанавливает иное, налогообложение производится по общей налоговой ставке — 18%.
В ряде случаев для точности расчета налога применяются так называемые расчетные налоговые ставки. Расчетные ставки применяются при налогообложении полученных денежных средств в связи с оплатой товаров, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ и т. д.