Определение обязательных элементов обложения

Рассматриваемый вопрос тесно связан с принципами налогового права. В частности, в силу п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Как видно, налогоплательщики не входят в состав элементов налогообложения, хотя некоторые ученые относят субъектов налогового права к обязательным элементам юридического состава налога.

Более подробно обязательные элементы налогообложения регламентируются соответственно в ст. 38, 53—58 НК РФ.

В литературе было высказано мнение о том, что п. 3 ст. 17 НК РФ устанавливает менее жесткие, чем к налогам, требования к сборам. Отмечается, что при установлении сборов отдельные или сразу даже несколько обязательных элементов налогообложения могут отсутствовать.

Так, по мнению С. Д. Шаталова - автора комментария, могут отсутствовать такие элементы обложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др. Действительно, редакция правила п. 3 ст. 17 НК РФ сформулирована так, что позволяет сделать именно такой вывод. В любом случае законодатель исходит из общего положения: «при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам».

Значение обязательных элементов налогообложения заключается в том, что при отсутствии хотя бы одного из них налог не будет считаться установленным. Поэтому словосочетание «установить элемент состава налогообложения» означает — принять что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства.

В свою очередь, определить элемент состава налога — значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений на основе каких-либо признаков. Например, если в качестве объекта транспортного налога рассматривать собственность плательщика на транспортные средства, то закон должен определить, что именно следует понимать под словом «транспортное средство».

Кроме указанных элементов существуют факультативные элементы, отсутствие которых само по себе не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся, например, налоговые льготы.