Общая характеристика налоговой ответственности банков

Предусмотренные главой 18 НК РФ правонарушения представляют собой деяния (действия или бездействия) банков, нарушающие именно эти нормы налогового законодательства. Противоправное деяние банка может быть признано налоговым правонарушением только при наличии вины (умысла или неосторожности) банка в совершении данного деяния. Что касается наказуемости деяния, то совершение банком налогового правонарушения влечет для него негативные последствия в виде налоговых санкций. Меры ответственности банков установлены также НК РФ.

Во-вторых, объект посягательства данных правонарушений, являющийся необходимым элементом состава правонарушения, идентичен объекту налоговых правонарушений. Это охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере, имеющие имущественный характер. Это фискальная компетенция государства и его законные интересы в налоговых отношениях, охраняемые налоговым законодательством. Нарушения банками налогового законодательства препятствуют полноценному формированию доходных статей бюджетов и внебюджетных фондов, и как следствие – полноценной реализации государством своих функций.

Поддерживаемое автором утверждение в последнее время находит всё больше сторонников в науке финансового права. Кроме того, можно утверждать, что такой же позиции стал придерживаться и законодатель, о чем свидетельствуют последние изменения НК РФ. Так, статья 107 теперь устанавливает, что ответственности за налоговые нарушения несут лица, указанные в главах 16 и 18 НК РФ.

Однако, не смотря на вышеизложенное остается вопрос о несоответствии названий различных (16 и 18) глав НК РФ. Понятие «нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах» шире, чем понятие налогового правонарушения, поскольку включает в себя дополнительно и административные деликты, и преступления. Таким образом, с нашей точки зрения сегодняшнее название главы 18 НК РФ не соответствует содержанию её статей по объёму понятий, и более правильным было бы назвать данную главу «Виды налоговых правонарушений банков и ответственность за их совершение».

Многие авторы при анализе налоговой ответственности, руководствуясь субъектным критерием, выделяют налоговые правонарушения банков в отдельную группу налоговых правонарушений. Однако, с нашей точки зрения, абсолютно правы в вопросе о сущности рассматриваемых правонарушений Тадеев А.А. и Парыгина В.А. Они, разделяя налоговые правонарушения на общие налоговые правонарушения (глава 16 НК РФ) и специальные налоговые правонарушения (глава 18 НК РФ), в основу разграничения положили классификацию противоправных деяний по двум основным критериям: их субъектному составу и направленности. Согласно их утверждениям, выделение Главы 18 НК РФ было продиктовано не только удобствами этого способа объединения норм с точки зрения юридической техники, а важным значением банков в налоговых правоотношениях.