Понятие и система принципов налогового права
Правовые принципы — это выраженные в праве исходные нормативно-руководящие начала, характеризующие его содержание и закрепленные в нем закономерности общественной жизни. Они обладают рядом свойств, что ставит их в один ряд с другими системообразующими факторами, такими как предмет и метод правового регулирования общественных отношений.
Во-первых, принципы права— это сквозные «идеи», пронизывающие право. Однако указанные начала не представляют собой нечто абстрактное. Напротив, они являются не чем иным, как идеологическим отражением потребностей общественного развития. В них получают выражение не только основы права, но и закономерности социально-экономической жизни общества.
Во-вторых, правовые принципы должны быть реально выражены в самом праве либо прямо вытекать из нормы права. В ст. 3 НК РФ нашли свое непосредственное отражение основные начала законодательства о налогах и сборах. Те начала, которые еще не закреплены в правовых нормах, не могут быть отнесены к числу правовых принципов. Они являются лишь идеями правосознания, научными выводами. Обычно принципы выступают в виде норм.
В-третьих, будучи нормами права, принципы выполняют регулятивную функцию, т. е. непосредственно регулируют общественные отношения. В частности, принципы налогового права применяются, если есть пробелы в налоговом законодательстве и возникает необходимость в применении аналогии права. Вместе с тем в НК РФ отсутствует правило о применении налогового законодательства по аналогии.
В общей теории права принято подразделять принципы на общие и специфические. Кроме того, в правовой науке выделяют принципы правовых институтов. К числу общих принципов можно отнести: принцип законности, принцип справедливости, принцип юридического равенства, принцип социальной свободы и др. Что касается принципов правовых институтов, то в данной сфере исследователи сталкиваются с большими сложностями не только теоретического порядка. В юридической литературе дискуссионным до сих пор является вопрос об определении понятия «правовой институт». Нет ясности на этот счет и в действующем законодательстве о налогах и сборах.
Значительные трудности возникают при определении отраслевых принципов, особенно тех, которые по каким-либо причинам не получили закрепление в действующем законодательстве. Не обошли эту сложную тему и представители налогового права.
Ряд ученых считает необходимым различать: принципы налогового права; принципы налоговой системы; принципы налога; принципы налогового законодательства. Безусловно, указанная классификация принципов имеет право на существование. В ее основе лежат различия между такими понятиями, как «право», «законодательство», «система», «налог». Однако следует поставить вопрос: не используются ли разные критерии при построении данной классификации ? По мнению специалистов, в классификации, независимо от того, в какой области науки или практики она применяется, надо различать четыре основных элемента: объект и цели классификации, классификационные признаки и единицы. Кроме того, сложно и проблематично развести правовые принципы налогового права по конкретным классификационным рядам.