Понятие и признаки налога
Налог представляет собой денежный платеж. Это означает, что его уплата имеет место в рамках юридических отношений, имущественных по объекту. Материальным объектом данных отношений должны выступать по общему правилу именно денежные средства. Нельзя не обратить внимания на то, что даже в тех случаях, когда закон предусматривает возможность обращения взыскания на имущество неисправного налогоплательщика, непосредственно исполнение налоговой обязанности производится в денежной форме после реализации имущества, на которое было обращено взыскание.
Таким образом, денежный характер налога в условиях современного развития рыночных отношений и денежного обращения является его важным признаком, вытекающим из рассмотренного положения, согласно которому налог означает ограничение права собственности, заключающееся в законном отчуждении ее части в пользу государства. Действительно, налог призван ограничить в законных пределах права владения частных лиц определенными материальными благами, но его целью не является ограничение их личной свободы, создание каких-либо неудобств, не обусловленных необходимостью. Взимание же отдельных налогов в натуральной форме, с одной стороны, способно необоснованно ограничить свободу лица, вынужденного рассчитываться с государством личными услугами или специально произведенными или приобретенными для этого товарами, с другой стороны, затруднит определение в каждом конкретном случае меры ограничения права собственности, что может привести к нарушению принципа равенства.
В то же время денежный характер налога на протяжении столетий не считался обязательным его признаком. История знает многочисленные налоговые повинности, отправляемые в натуральной форме.
Неденежные взимания фискального характера встречаются и в российском праве. Более того, изложенное выше не исключает установления законом в определенных случаях натуральных налогов, когда платеж денежными средствами для отдельных категорий плательщиков затруднителен. Таким образом, несмотря на нормативное закрепление в ст. 8 НК РФ денежного характера налога, на практике продолжают существовать отдельные изъятия с учетом существующих экономических потребностей.
8. Налог основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.
Налог может служить достижению поставленных перед ним целей лишь в том случае, если с его помощью осуществляется справедливое распределение бремени публичных расходов. Однако это является возможным лишь в том случае, если право обеспечивает построение налога на основе таких взаимосвязанных принципов, как всеобщность, равенство и соразмерность. Первый означает, что к налогу должны привлекаться все члены общества, т. е. публичные расходы должны распределяться между всеми. Второй предполагает равное участие в финансировании публичных расходов, что, естественно, подразумевает не арифметическое равенство, а равенство, исходя из платежных возможностей каждого индивидуума. Наконец, третий принцип обращает внимание на необходимость соразмерности участия лица в финансировании публичных расходов интересов) степени важности коллективных потребностей общества, подлежащих удовлетворению.
Таким образом, налог — установленная законно сформированным представительным органом форма ограничения права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу публичных образований, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.