Основные юридические концепции налога

Во многом сходное определение налога дает известный представитель французской школы П. М. Годме. В переводе Р. О. Халфиной оно звучит следующим образом: «Налог— это изъятие денежных средств, осуществляемое в принудительном порядке государственной властью, имеющее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каждого». Такое же определение мы находим и в последних изданиях учебника публичных финансов, подготовленных данным ученым в соавторстве с Ж. Молинье. Таким образом, предыдущее определение дополняется названными авторами указанием на принудительный характер налога. В некоторых работах имеются дефиниции налога, построенные не на раскрытии существа отношений, порождаемых налогом, а созданные путем перечисления его существенных признаков. Например, П. Серлоотен в своей небольшой брошюре, посвященной налоговому праву, отмечает, что «налог — это обязательный и окончательный платеж, осуществляемый гражданами, являющийся неэквивалентным, не носящий целевого характера». При этом основное внимание П. Серлоотен концентрирует на выявлении признаков налога и их классификации. Комментируя разработанную им дефиницию, он подчеркивает следующие признаки налога: 1) денежный характер; 2) осуществление платежа из средств собственника в собственность государства, местной общины; 3) обязательность и обеспеченность юридическим принуждением; 4) окончательность платежа; 5) неэквивалентность; 6) нецелевой характер.

Несколько иначе определяет понятие налога М. В. Карасева. С ее точки зрения, «налог — это часть имущества, налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды». По мнению ученого, «одной из существенных черт налога является то, что он всегда представляет собой часть собственности налогоплательщика, которая как таковая должна передаваться на законном основании субъектам публичной власти... при наступлении определенных сроков».

Отметим, что подобные подходы к определению налога достаточно давно были обоснованы в финансово-правовой науке. Например, еще Нитти определял налог как «часть богатства, которую граждане принудительно отдают государству и местным общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей».

Рассмотрение различных точек зрения в целом позволяет выделить два основных направления, по которым разрабатывается понятие налога.

Во-первых, налог трактуется как «платеж в целях финансирования публичной деятельности», или как «форма отчуждения собственности» или «результатов деятельности», или как «средство распределения бюджетных расходов» и т. д.

Во-вторых, он рассматривается как «часть имущества налогоплательщика». Первая концепция наиболее распространена в науке; на основе разработанных в ее рамках подходов сформулировано легальное определение налога в ст. 8 НК РФ.