Основные принципы налогового права
В литературе некоторые ученые предлагают дополнительные принципы налогового права, которые выводятся из текста закона посредством его толкования или из постановления Конституционного Суда РФ. В частности, в качестве специального принципа называется принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами. Вместе с тем в соответствующих учебных изданиях не всегда приводится нормативное обоснование для такого вывода. Впрочем, некоторые ученые видят основу данного принципа в конституционно-правовом требовании определенности налогообложения.
Пункт 7 ст. 3 НК РФ посвящен принципу толкования неустранимых сомнений актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика. Этот принцип направлен на защиту прав и законных интересов налогоплательщиков при возникновении спорной ситуации, связанной с возможностью двойного толкования положений актов законодательства о налогах и сборах. Поэтому налоговые и судебные органы, применяющие нормы налогового права, обязаны руководствоваться им в каждом конкретном случае. Здесь не установлен какой-либо специальный порядок, в соответствии с которым имеющиеся в правовой норме неясности и противоречия признавались бы неустранимыми.
Теперь перейдем к другой группе правовых принципов, которые находятся в сфере соблюдения прав налогоплательщиков и в области построения налоговой системы.
Это — принципы всеобщности, равенства, справедливости и соразмерности налогообложения.
Принцип всеобщности налогообложения означает, что каждый член общества обязан участвовать в уплате налога наравне с другими. Этот принцип непосредственно вытекает из положения ст. 57 Конституции РФ, согласно которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Более общее правило сформулировано в ч. 2 ст. 6 Конституции РФ, устанавливающей, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Основным Законом.
В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Такая формулировка позволила некоторым ученым сделать вывод о существовании принципа справедливости, который включает всеобщность и соразмерность налогообложения, а также несение налогоплательщиками равного налогового бремени. На наш взгляд, едва ли можно согласиться с этим выводом. Мы не отрицаем возможность существования комплексных принципов права, но, с другой стороны, любой правовой принцип приобретает конкретное юридическое значение, если его содержание формально определено в нормах позитивного права. Однако этого нельзя сказать в отношении принципа справедливости. Скорее идея справедливости налогообложения выступает в качестве общего ориентира при построении налоговой системы и налогового законодательства.
Принцип справедливости был и остается одним из общих принципов права. Вместе с тем в действующем законодательстве данный принцип не получил явного закрепления. Он упоминается в преамбуле и отдельных статьях Конституции РФ. Например, в ч. 1 2 ст. 50 записано: «Никто не может быть повторно осужден за одно и то же преступление». Данное положение прямо отражено в п. 1 ст. 6 Уголовного кодекса РФ в качестве проявления принципа справедливости.