Организация — субъект налогового права

Прав В. С. Якушев, когда пишет о том, что категория юридического лица оказывается незаменимой при определении результатов производственной деятельности с позиций товарного производства и, в частности, с точки зрения оценки произведенной продукции как товара. Экономически продукция приобретает все свойства товара только на уровне юридического лица. Соглашаясь с этим, следует отметить, что в налоговых отношениях поднятая проблема не ограничивается необходимостью учета степени эффективности участия юридического лица в общественном производстве и имущественном обороте. Современные системы налогообложения нередко в качестве объектов налогообложения избирают такие юридические факты, т. е. типичные явления экономической жизни, появление которых не связано с общим итогом деятельности юридического лица. Данные причины обусловливают возможность изъятия в доход бюджета денежных средств на основании данных учета обособленного подразделения организации — юридического лица.

Для налоговой правосубъектности коллективного образования наличие банковского счета также имеет большое значение. Это не просто вопрос о заключении гражданско-правового договора с кредитной банковской организацией. Во-первых, участие организации в экономических отношениях предполагает и непременное участие в денежных отношениях. В то же время в силу установленного порядка расчеты между организациями, как правило, должны производиться в безналичной форме. В связи с этим отсутствие банковского счета затрудняет, например, вступление юридического лица или руководителя территориально обособленного подразделения от имени данного юридического лица в имущественные отношения с иными субъектами права. Во-вторых, налогом в силу п. 1 ст. 8 НК РФ является платеж, взимаемый в форме отчуждения денежных средств. Поэтому при отсутствии счета для организации затруднено и исполнение основных обязанностей налогоплательщика и налогового агента.

С гражданско-правовой точки зрения, вряд ли можно говорить о какой-либо принадлежности банковского счета обособленному подразделению юридического лица. Юридическому лицу как субъекту гражданского права могут принадлежать соответствующие субъективные права требования к банковской организации. Определять в каком-либо конкретном случае принадлежность самого банковского счета, рассматривая его как объект гражданских прав, бессмысленно. Но вопрос о принадлежности банковского счета, с публично-правовых позиций, имеет определенное значение. Речь в данном случае может идти о том, какие лица вправе распоряжаться счетом, кто и как отражает в бухгалтерском учете соответствующие хозяйственные операции, кто персонально несет ответственность за достоверность указанного учета и отчетности и т. п.

Признак самостоятельной налоговой ответственности организаций за налоговые правонарушения выступает той немаловажной характеристикой, наличие или отсутствие которой у данного коллективного образования является, в свою очередь, дополнительным показателем наличия или отсутствия у него определенной степени имущественной обособленности. В литературе уже утвердилось мнение о существовании в праве самостоятельной финансовой ответственности. Так, например, В. И. Гуреев определяет финансовую ответственность как «санкции, применяемые налоговыми органами за нарушение налогоплательщиками налогового законодательства». Следует отметить, что вопрос о существовании налоговой ответственности как особого вида юридической ответственности уже был поставлен во многих публикациях, однако остается явно недостаточно изученным.