Организация — субъект налогового права
Прежде чем делать окончательные выводы по исследуемой проблеме, необходимо остановиться на нескольких вопросах, характеризующих сущность структурных подразделений юридического лица. Под структурным подразделением юридического лица понимается созданная в установленном порядке для выполнения конкретной функции, относительно обособленная и организационно оформленная часть юридического лица, которая состоит из коллектива работников, действует на началах самоуправления, наделена соответствующим объемом полномочий, возглавляется руководителем и имеет правовое обоснование образования. В основу дифференциации структурных подразделений могут быть положены следующие критерии: а) территориальное расположение по отношению к местонахождению юридического лица; б) занимаемое положение в управленческой иерархии юридического лица; в) порядок образования; г) объем полномочий; д) структура; е) роль в осуществлении деятельности данного юридического лица; ж) время функционирования; з) степень распространенности.
Оригинальным образом определяет понятие «обособленное подразделение организации» п. 2 ст. 11 НК РФ, согласно которому обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание объекта обособленным подразделением организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Приведенную новеллу НК РФ нельзя счесть вполне удачной.
Определение понятия рабочего места не содержится в налоговом законодательстве. Значение данного термина различным образом разъясняется в Трудовом кодексе РФ и некоторых нормативных актах, посвященных охране труда. Обычно рабочим местом именуется место, в котором работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Но п. 2 ст. 11 НК РФ в качестве признака обособленного подразделения организации указывает именно на наличие стационарных рабочих мест. В ведомственных нормативных актах, регулирующих трудовые отношения, встречается и такой термин. При этом рабочие места подразделяются на подвижные, передвижные и, наконец, стационарные. Цитируемая статья НК РФ под стационарными рабочими местами понимает нечто другое, совершенно не связанное с условиями труда работников. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Однако налоговое право должны интересовать не все виды структурных подразделений организаций. Необходимо, чтобы в сферу его регулирования попадали, прежде всего, такие обособленные подразделения, которые наделены определенным объемом закрепленного за ними имущества и способны от имени юридического лица выступать в гражданском обороте, от деятельности которых возможен некоторый экономический эффект. Исходя из положений ГК РФ, именно филиалы и представительства являются такими обособленными подразделениями организаций.