Организация — субъект налогового права
Законодатель в нормативно-правовых актах не использует словосочетание «финансовая ответственность», понятие «налоговая ответственность» употребляется в тексте нормативных актов лишь эпизодически. Раздел 6 НК РФ, в частности, называется «Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение». В то же время ст. 114 НК РФ содержит понятие налоговой санкции и определяет специфический порядок их наложения. В силу п. 1 указанной статьи налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. В целом НК РФ дает основания для вывода о формировании самостоятельного вида ответственности — налоговой ответственности. В частности, упомянутый раздел НК РФ определяет основание налоговой ответственности — налоговое правонарушение, субъекта налоговой ответственности, общие условия привлечения к налоговой ответственности, формы вины при совершении налогового правонарушения, обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность, а также исключающие привлечение к ней лица.
В работах практиков и ученых, анализировавших налоговое законодательство, действовавшее до вступления в силу НК РФ, не было однозначного мнения по вопросу о том, все ли организации, признаваемые субъектами налогового права, могут нести самостоятельно налоговую ответственность за допущенные правонарушения. Например, В. И. Гуреев отмечал, что «за нарушения налогового законодательства филиалами и другими аналогичными подразделениями несут ответственность юридические лица, их создавшие». В. В. Витрянский, С. А. Герасименко занимали иную позицию и считали, что в отношении филиала налоговыми органами в установленном порядке могут приниматься решения о применении непосредственно к филиалу соответствующих санкций за налоговые нарушения. Данный вывод авторов во многом подтверждался ст. 3, 13 Закона об основах налоговой системы.
Действующий НК РФ предусматривает самостоятельную налоговую ответственность всех организаций. Сказанное касается и организаций с ограниченными налоговыми правами. Однако практическая реализация этого правила проблематична. Обособленные подразделения, безусловно, испытывают неблагоприятные имущественные последствия при привлечении к ответственности за налоговое правонарушение. Но эти неблагоприятные имущественные последствия не являются формой ответственности в строгом смысле этого слова. Проблема заключается в недостаточной степени обособления имущества у указанных подразделений. Они не являются субъектами гражданских и, соответственно, вещных прав. Между тем ответственность за налоговые правонарушения всегда является имущественной.
Вместе с тем изложенное выше не препятствует формулированию общего определения понятия «организация». Итак, организация как субъект налогового нрава представляет собой коллективное образование, обладающее организационной и имущественной обособленностью, самостоятельно выступающее в налоговых правоотношениях и самостоятельно несущее ответственность за налоговые правонарушения.