Общие свойства отношений, регулируемых налоговым правом

3. Налоговые отношения — это отношения, участниками которых, с одной стороны, являются субъекты публичного права, с другой — частного.

Если рассматривать любые общественные отношения как систему, их участники являются важнейшими структурными элементами данной системы. Свойства участников соответственно определяют специфику самих общественных отношений. В частности, на природу налоговых отношений решающее влияние оказывает то, что в них одновременно участвуют субъект, наделенный властными полномочиями в сфере налогообложения, и субъект, не наделенный таковыми. Субъекта, наделенного властными полномочиями, целесообразно именовать публичным; субъекта, не обладающего таковыми, — частным.

Частные субъекты имеют собственные интересы, обладают автономией воли, которая определяет их поведение. Публичные субъекты призваны выражать публичный интерес, понимаемый как производный от совокупности частных интересов. Содержание воли публичного субъекта определяется тем публичным интересом, для проведения в жизнь которого он существует. Частный интерес и публичный интерес, выступающий как среднее арифметическое совокупности частных интересов, могут не совпадать. Если такое совпадение и имеет место объективно, оно может не быть осознано конкретным носителем частного интереса.

Такое положение вещей закономерно для сферы налогообложения, поскольку в рамках налоговых отношений частный субъект должен поступиться своим интересом, отказаться от прав на определенную часть принадлежащих ему материальных благ ради зачастую неосязаемой и не гарантированной конкретно ему выгоды от деятельности публичных субъектов по реализации, скажем так, «усредненного» частного, т. е. общественного, интереса. В силу наличия такого внутреннего противоречия налоговые отношения могут существовать лишь при условии определенного ограничения юридическими средствами автономии воли частного субъекта. Это неизбежно предопределяет наличие следующего свойства этих отношений: налоговые отношения — это всегда отношения, существующие в правовой форме.

4. Налоговые отношения— это отношения, которые могут существовать только в правовой форме.

Существование налоговых отношений исключительно в правовой форме предопределено их природой. Хотя истории известны различные формы фискальных повинностей, взимание которых осуществлялось и без достаточной их правовой регламентации.

По данному вопросу имеются и иные мнения. Так, М. В. Карасева полагает, что в сфере налогообложения могут возникать отношения, которые не приобретают правовой формы. В качестве примера, подтверждающего ее точку зрения, указанный ученый рассматривает отношения «по порядку предоставления налоговых льгот, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ». М. В. Карасева отмечает, что с момента вступления Закона об основах налоговой системы, которым субъектам РФ было предоставлено соответствующее право, упомянутые отношения существовали как фактические и лишь начиная с 1995 г. стали обретать свое правовое оформление в законах субъектов РФ.