Налог на прибыль организации
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Например, к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров. Статья 265 НК РФ определяет примерный состав внереализационных расходов. К ним относятся расходы, не связанные с производством и реализацией, т. е. обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества, судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.
Налоговой базой по рассматриваемому налогу признается денежное выражение прибыли. В связи с этим все доходы и расходы налогоплательщика для определения налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, имущественных прав, учитываются, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен Убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях; особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом, по доходам, полученным Участниками договора простого товарищества, при уступке права требования, по операциям с ценными бумагами, по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами и т. д.
Согласно ст. 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы.
Определение налоговой базы по налогу на прибыль основывается на установленном порядке признания доходов полученными, а расходов — понесенными. В силу ст. 271 НК РФ по общему правилу доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Так, для доходов от реализации, если не предусмотрено иное, датой получения дохода признается день отгрузки товаров, независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав) в их оплату. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров — для доходов и т. д.