Классификации налогов. Целевые и рентные налоги
Впрочем, в налоговой доктрине иногда весьма критически оценивается юридическое значение классификации налогов по «техническим» критериям. Так, П. Серлоотен отмечает, что «учение о типах налогов прибегает к многочисленным критериям, которые дают начала разным классификациям, ни одна из которых не имеет большого юридического значения или практической пользы». Например, «в течение долгого времени рассматривалось как summa divisio разграничение налогов на прямые и косвенные; оно не представляет на сегодняшний день такого же интереса. Это разграничение, служившее ранее основой для организации налоговой администрации, не играет теперь такого значения, тем более что критерий разделения налогов на эти две категории не вполне ясен... Пусть речь идет о критерии налоговых последствий или же 6 критерии основания возникновения налоговой обязанности, либо о способах взимания этих двух типов платежей — в любом случае нет оснований для противопоставления прямых и косвенных налогов по указанным критериям».
Рассматривая поднятую проблему применительно к российскому праву, следует отметить, что еще не сложились условия для закрепления в законодательстве о налогах и сборах общих положений, относящихся ко всем косвенным и прямым, личным и реальным налогам и т. д.. По этой причине нет практической необходимости в нормативном закреплении соответствующих классификаций. В рамках отношений по взиманию каждого отдельного налога, по существу, формируется в чем-то специфический правовой режим. При этом сложно пока говорить о едином юридическом режиме взимания, например, косвенных налогов по российскому праву. Но в конечном счете дальнейшее развитие и усложнение налогового законодательства, специализация отдельных его положений создают основу для обобщения, для «вынесения за скобки» отдельных правил, свойственных для исчисления и взимания налогов, относящихся к определенной группе. Поэтому есть основания полагать, что упомянутые варианты классификации налогов будут восприняты и позитивным правом.
Вместе с тем трудно согласиться с процитированным выше высказыванием П. Серлоотена. Вне зависимости от отражения тех или иных моментов в содержании налогового законодательства, различия между объектами налогообложения по косвенным и прямым, личным и реальным налогам, в порядке и способах определения налоговой базы по этим разновидностям налогов неизменно сохраняются. Поэтому налогово-правовой доктрине, безусловно, не стоит отказываться от подобных устоявшихся классификаций.
Вопрос о юридическом значении и практических последствиях разделения налогов по вышеперечисленным основаниям может оставаться дискуссионным. Однако какие бы из указанных критериев для дифференциации налогов мы ни выбрали, в любом случае то особенное, что будет объединять любую из соответствующих групп налогов, обособленных от другой по избранному критерию, не будет существенным образом касаться основных признаков налога. Иначе обстоит дело с налогами, которые предлагаем именовать целевыми и рентными.